每年五月是企業辦理營利事業所得稅結算申報的重要時期，許多企業因不熟悉稅務法規變動、不明瞭國稅局審查重點，或未充分了解申報規範，而被要求補稅甚至被處罰。本文整理了常見四大類別，共12種的營利事業所得稅申報錯誤及解決方案，協助企業降低申報風險。
一.營利事業所得稅收入申報常見錯誤
Q1: 三角貿易及外銷收入如何正確申報營利事業所得稅？
A: 經營三角貿易及外銷所收取之外匯收入常被漏報。提醒企業：
- 依所得稅法第3條，公司應就境內、境外全部所得，合併課徵營利事業所得稅
- 外銷貨物，應依營所稅查核準則第15條之2規定，以外銷貨物報關日或郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列收入
若主張報關後商品是移運至海外發貨倉庫，需依財政部規定，請會計師進行盤點並對收入調節表提出簽證報告
Q2: 小規模營利事業變更為使用統一發票時有何注意事項？
A: 小規模營利事業於年度中改為使用統一發票商號時：
- 辦理當年度營所稅申報時，須將免用統一發票期間查定銷售額併入營業額
- 不變動「帳戴結算金額」，而是將查定銷售額加到「自行依法調整後金額」欄中
- 在營業收入調節說明中，將查定銷售額列在「75 其他」欄中，並說明是「免用統一發票期間查定銷售額」
短漏報營業收入，除補稅外，還會依所得稅法第110條規定被處最高二倍的罰金
Q3: 哪些收入容易被漏報營利事業所得稅？
A: 企業常漏報的收入項目包括：
- 已交付開立銷貨發票之貨品收入卻仍帳列預收貨款
- 銷售下腳及廢料未列為收入或成本之減項
- 上年度預收款項未轉列本年度申報營業收入
- 資金貸與股東或同業未依規定設算利息收入
海關退稅、保險理賠、銀行利息收入、政府補助款等收入
二.營利事業所得稅費用列支常見問題
Q4: 哪些不能列為營利事業所得稅支出費用？
A: 以下支出不得列為費用：
- 經營本業及附屬業務以外之損失，或個人、家庭之消費支出
- 無法提示從事與營業活動有關證明文件的長期駐外人員相關費用
- 以無僱用事實之人頭虛報的薪資支出、伙食費等費用
- 未對文具用品及包裝費用進行實際盤存調整而高估的費用
效能超過2年且支出金額超過8萬元的修繕費，應列為資本支出
Q5: 投資損失如何正確認列？
A: 關於投資損失認列，應注意：
- 依營所稅查核準則第99條規定，投資損失應以實現者為限
- 被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定
- 於被投資公司發生虧損後始進行投資，其原出資額並未減損，不得認列投資損失
申報國外投資損失時，需檢附被投資事業具有實質營運的相關證明文件
Q6: 房地產相關費用如何正確列支？
A: 銷售房地的相關費用列支需注意：
- 銷售房地之廣告費及佣金支出，於房屋未完工交屋前，屬預售房地所發生之推銷費用
- 應按遞延費用列帳，配合房地銷售收入列為出售年度費用
- 出售104年12月31日以前取得之房屋及土地，其買賣合約已劃分房屋款及土地款且房屋款未明顯較時價為低，應按該買賣合約計算房屋銷售價格
三.總公司管理費用分攤常見問題
Q7: 總公司管理費用如何正確分攤？
A: 根據勤業眾信聯合會計師事務所國內稅務負責人張瑞峰指出，境內外國分公司分攤總公司管理費用時，需遵循以下原則：
- 僅能針對總公司或區域總部的非營業部門進行分攤
- 若總公司設有營業部門，則應與各地分公司共同分攤非營業部門的管理費用
總公司管理費用不得重複計入分公司進貨成本，或重複列報其他費用
Q8: 總公司管理費用的分攤依據為何？
A: 分攤標準主要以收入比例為依據：
- 企業應根據總公司與各分公司營業收入百分比計算分攤標準
- 遇特殊情況，可報請稽徵機關核准，採用其他合理分攤方式
- 採用一致的分攤方式有助於減少稅務爭議
Q9: 分攤總公司管理費用需提供哪些佐證文件？
A: 申報時應檢附完整佐證文件：
- 國外總公司所在地合格會計師簽證的財務報告
- 財務報告需詳細載明總公司全部營收與管理費用金額
- 若採用經核准的特殊分攤標準，需另行提供分攤計算方式及各分支機構分攤金額的詳細資料
四.營利事業所得稅特殊情形申報指南
- 確保所有合法的營業費用都被正確記錄和申報
- 注意特殊項目的處理，如交際費、捐贈等有限額規定的支出
- 正確計算折舊和攤銷費用
Q11: 呆帳損失如何正確認列？
A: 因債務人倒閉致債權不能收回之呆帳損失，認列條件為：
- 應取具郵政事業無法送達之存證函
- 該存證函應書有催收日於主管機關依法登記之營業所在地址
- 憑以上文件認定呆帳損失
透過了解上述常見的營利事業所得稅申報錯誤及解決方案，企業可以更有信心地面對稅務申報，避免不必要的稅務爭議與處罰。
而營利事業所得稅申報是企業每年必經的重要財務作業，正確掌握申報規定不僅能避免補稅與罰鍰，更能優化企業稅務規劃。建議企業在申報前全面審視各項收入與費用，確保所有佐證文件齊全，遵循最新稅法規定，降低稅務風險。若有複雜稅務問題，建議諮詢專業會計師或稅務顧問，確保申報正確無誤。
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